Налогообложение

Исследование «Ведение бизнеса» анализирует налоги и обязательные отчисления, которые предприятие средних размеров должно уплатить в соответствующем году, а также административное бремя, связанное с уплатой налогов и отчислений, и процессы после подачи отчетности и уплати налогов. Проект был разработан и осуществлен в сотрудничестве с PwC.ⁱ В число рассматриваемых налогов и отчислений входят: налог на прибыль или на доходы предприятий, отчисления на социальное обеспечение и налоги на рабочую силу, уплачиваемые работодателем, налоги на собственность, налоги на передачу собственности, налог на дивиденды, налог на прирост капитала, налог на финансовые операции, налоги на сбор отходов, налоги на транспортные средства и дорожные налоги, а также любые другие малые налоги или сборы.

Рейтинг стран по степени благоприятности условий для уплаты налогов определяется путем сортировки баллов для индикатора. Общий балл для страны в налогообложении представляет собой среднее арифметическое четырех составляющих данного индикатора. При этом, к общей ставке по налогам и социальным взносам применяется порог, ограничивающий минимальное значение, которое принимается во внимание, а также нелинейное преобразование.ⁱⁱ Порог определяется путем расчета размера общей ставки по налогам и социальным взносам в 15-ом перцентиле среди стран в рейтинге по общей ставке по налогам и социальным сборам за все годы исследования вплоть до исследования «Ведение бизнеса – 2015». Порог зафиксирован на уровне 26,1%. Все страны со ставкой по налогам и социальным сборам ниже этого порога получают такой же балл, что и страна с общей ставкой по налогам и социальным взносам равной порогу.

Эта пороговая величина не основана на экономической теории "оптимальной налоговой ставки", которая сводила бы к минимуму неравенство, либо оптимизировала бы эффективность системы налогообложения страны. Напротив, она носит преимущественно эмпирический характер. Порог определен на нижней границе распределения значений налоговых ставок, зафиксированных индикатором, которыми облагаются малые и средние предприятия в промышленной отрасли. Это уменьшает необъективность показателя общей ставки по налогам и социальным взносам относительно стран, которым не требуется облагать значительными налогами компании, похожие на стандартизированную компанию, которая рассматривается в рамках исследования «Ведение бизнеса». Такие страны зачастую увеличивают государственные доходы иными способами – например, с помощью налогов на иностранные компании, налогов на компании в других секторах экономики, или же за счет природных ресурсов (все эти примеры выходят за рамки исследования).

Исследование «Ведение бизнеса» оценивает все налоги и отчисления, которые утверждены органами государственного управления (на любом уровне — федеральном, региональном или местном), которые применяются в отношении стандартизированной компании и влияют на ее финансовую отчетность. Таким образом, данное исследование выходит за рамки традиционного определения налогов. Для целей составления национальных счетов государства, в определение налогов включены только обязательные безвозмездные платежи в пользу сектора государственного управления. Исследование «Ведение бизнеса» отходит от этого определения, поскольку оно оценивает установленные сборы, которые влияют на счета предприятий, а не на счета органов государственного управления. Это различие зачастую касается социальных отчислений, связанных с рабочей силой. Исследование «Ведение бизнеса»учитывает, в том числе и отчисления, утвержденные органами государственного управления, которые уплачиваются работодателями в частные пенсионные фонды или фонды страхования работников. Исследование включает, например, обязательную гарантию пенсионного обеспечения по старости и страхование оплаты труда работников, действующие в Австралии. Для целей расчета суммарной налоговой ставки (см. определение ниже) учитываются только налоги, бремя которых фактически несут компании. Например, налог на добавленную стоимость, как правило, не учитывается (кроме случаев, когда данный вид налога не подлежит возврату), поскольку он не влияет на расчет прибыли компании, то есть не отражен в бухгалтерском отчете о прибыли и убытках. Тем не менее НДС учитывается в показателях, связанных с соблюдением установленных административных требований (показатели времени и количества платежей), поскольку он увеличивает административное бремя соблюдения норм, установленных налоговой системой.

В исследовании «Ведение бизнеса» налоги и отчисления, уплачиваемые стандартной компанией, а также сложность системы соблюдения налогового законодательства в стране оцениваются с помощью определенного сценария, основанного на финансовой отчетности и предположениях о проведенных за год операциях. Этот сценарий использует набор финансовых отчетов и предположений о сделках, совершенных в течение года. В каждой стране специалисты по вопросам налогообложения из целого ряда различных компаний (во многих странах они включают PwC) рассчитывают налоги и обязательные отчисления, подлежащие уплате в их юрисдикции, исходя из условий, заданных в исследуемом стандартном сценарии. Кроме того, собирается информация о частоте подачи налоговой отчетности и выполнении платежей, а также о времени, которое необходимо для соблюдения налогового законодательства в стране, и времени, которое необходимо для возврата НДС (в т.ч., время на подачу и обработку соответствующего заявления) и для прохождения проверки по налогу на прибыль. Чтобы обеспечить сопоставимость данных по разным странам, используется ряд предположений о компании, налогах и отчислениях.

Предположения о компании

Компания:

Является компанией с ограниченной ответственностью, которая облагается налогами. Если в стране имеется несколько видов компаний с ограниченной ответственностью, выбирается самая распространенная форма среди таких местных компаний. Самая распространенная форма определяется на основе информации, предоставленной юристами, специализирующимися в вопросах регистрации юридических лиц, или статистическим бюро.
Начала функционировать 1 января 2017 года и на эту дату приобрела все активы, отраженные в балансе, а также наняла всех работников.
Функционирует в городе, являющемся крупнейшим деловым центром страны. В одиннадцати странах информация была собрана также для второго крупнейшего города в стране.
Принадлежит 5 учредителям, все из которых являются резидентами страны и физическими лицами.
На конец 2017 года имела стартовый капитал в размере 102-кратного дохода на душу населения.
Осуществляет общую промышленную или торговую деятельность, а именно, производит керамические горшки для цветов и реализует их в розничной торговле. Компания не участвует в международной торговле (не занимается импортом и экспортом), а также не занимается товарами, на которые распространяется особый налоговый режим, например, алкогольными напитками или табачными изделиями.
На начало 2018 года, компания владеет двумя земельными участками, одним зданием, производственным оборудованием, офисным оборудованием, компьютерами и одним грузовиком. Также компания арендует еще один грузовик.
Не имеет прав на льготы для стимулирования инвестиций и какие-либо привилегии, за исключением тех, которые связаны с возрастом или размерами компании.
Имеет 60 сотрудников:четыре менеджера, восемь ассистентов и 48 рабочих. Все они являются гражданами страны, в которой работает компания, а один из менеджеров также является совладельцем компании. В качестве дополнительных выгод компания оплачивает медицинское страхование для своих сотрудников (не обязательное по законодательству). Кроме того, в некоторых странах к нематериальным выгодам работников относятся возмещаемые расходы на деловые поездки и представительские расходы на клиентов. В соответствующих случаях считается, что компания уплачивает налог на нематериальные выгоды работников, либо сумма выгод подлежит налогообложению как нематериальный доход работника. В используемом сценарии не предусмотрены никакие дополнительные выплаты на еду, транспорт, образование или иные нужды. Таким образом, даже в тех случаях, когда такие выплаты являются распространенными, они не добавляются к налогооблагаемой заработной плате и не вычитаются из нее для расчета налога на рабочую силу или соответствующих отчислений.
Имеет годовой оборот в размере 1050-кратного дохода на душу населения.
Завершила первый год работы с убытками.
Имеет норму валовой маржи (до вычета налогов) в размере 20 процентов (то есть объем продаж составляет 120 процентов от себестоимости реализованной продукции).
В конце второго года распределяет половину чистой прибыли в форме дивидендов собственникам.
В начале второго года получает прибыль от продажи одного из принадлежащих ей земельных участков.
Рассматривается через призму других детальных предположений о расходах и операциях, которые призваны дополнительно стандартизировать рассматриваемый случай. Например, собственник, одновременно являющийся менеджером компании, тратит сумму в размере 10% от дохода на душу населения на поездки в интересах компании (20% этих расходов носят чисто личный характер, 20% — представительские расходы на клиентов, и 60% — расходы на деловые поездки). Все показатели финансовой отчетности пропорциональны доходу на душу населения в 2012 году (во всех исследованиях до и включая исследование «Ведение бизнеса – 2013», все финансовые показатели компании были пропорциональны доходу на душу населения за 2005 год). В некоторых странах заработная плата, рассчитанная на основе фактического дохода на душу населения в 2012 году, является ниже минимальной заработной платы. Для этих стран финансовые показатели условной компании рассчитываются на основе 2-х или 3-х кратного размера дохода на душу населения.ⁱⁱⁱ

Предположения о налогах и отчислениях

«Ведение бизнеса» учитывает налоги и отчисления, уплаченные во втором году работы компании (т.е. за 2018 календарный год). Налог или отчисление рассматривается как отдельный платеж, если он имеет собственное название или взимается отдельным ведомством. Налоги и отчисления, которые имеют одно и то же название и взимаются одним и тем же ведомством, но чьи ставки отличаются в зависимости от компании, считаются одним и тем же налогом или отчислением.
Количество налоговых платежей в год рассчитывается путем умножения количества налогов и отчислений на частоту платежей (или удержания) каждого налога. Частота выплат включает в себя как авансовые, так и регулярные платежи (или удержания).

Налоговые выплаты

Показатель налоговых выплат отражает общее количество уплаченных налогов и отчислений, метод уплаты, частоту уплаты, частоту подачи отчетности и количество ведомств, задействованных в процессе, в стандартном случае рассматриваемой компании на второй год ее работы. Этот показатель включает в себя налоги, удерживаемые компанией, такие как налог с продаж, НДС и налоги на зарплату, уплачиваемые за счет сотрудников. Эти налоги обычно взимаются предприятием с потребителей или сотрудников, и перечисляются в налоговые органы. Хотя они не влияют на отчет о прибылях и убытках компании, такие налоги увеличивают административное бремя, связанное с соблюдением требований налоговой системы, и поэтому учитываются в показателе налоговых выплат.

Количество платежей учитывает также электронную подачу отчетности. В странах, где допускается полная электронная подача деклараций и уплата определенного налога, и этой возможностью пользуется большинство предприятий средних размеров, для целей исследования считается, что такой налог уплачивается один раз в год, даже если подача отчетности и платежи осуществляются чаще. В случае платежей, производимых через третьи стороны (например, взимаемый финансовыми учреждениями налог на процентный доход, или налог на топливо, взимаемый компанией, продающей топливо), для целей исследования учитывается только один платеж, даже если фактически платежи производятся чаще.

В случаях, когда подача отчетности и уплата двух или более налогов, или отчислений осуществляются совместно с использованием одного и того же бланка, каждый из таких совместных платежей считается одной выплатой. Например, если подача отчетности и платежи по отчислениям на обязательное медицинское страхование и отчислениям на обязательное пенсионное обеспечение производятся одновременно, в количество платежей будет включено только одно из этих отчислений.

Время

Время учитывается в часах в год. Этот показатель отражает время, затрачиваемое на подготовку и подачу отчетности, а также уплату трех основных видов налогов и отчислений: налога на доходы предприятий, налога на добавленную стоимость, а также налогов на рабочую силу, включая налоги на заработную плату и социальные отчисления. Время на подготовку включает время на сбор всей информации, необходимой для расчета подлежащего уплате налога и расчета суммы к оплате. Если в налоговых целях требуется вести отдельные учет или проводить отдельные расчеты, связанное с этим время, также принимается во внимание. Это дополнительное время учитывается только в том случае, если обычной бухгалтерской отчетности недостаточно для выполнения требований к налоговому учету. Время на подачу отчетности включает время на заполнение всех необходимых форм налоговых деклараций и подачу соответствующих отчетов в налоговое управление. Также учитывается время, необходимое для осуществления платежа в режиме «онлайн» или лично. В странах, где налоги и отчисления уплачиваются лично, в расчет принимается время, потраченное на поездку и ожидание в очереди.

Общая ставка по налогам и социальным сборам

Общая ставка по налогам и социальным взносам отражает общую сумму налогов и обязательных отчислений, уплачиваемых компанией во втором году деятельности, и выражается как доля от ее коммерческой прибыли. В исследовании «Ведение бизнеса 2020» представлены данные о ставке по налогам и социальным взносам за 2018 календарный год. Общая сумма уплаченных налогов представляет собой сумму всех различных налогов и отчислений, подлежащих уплате с учетом разрешенных вычетов и освобождений. Налоги, удерживаемые у источника (такие, как подоходный налог с физических лиц) или взимаемые компанией и перечисляемые в налоговые органы (такие, как НДС, налог с продаж или налог на товары и услуги), но которые не уплачиваются за счет самой компании, не принимаются в расчет. Налоги, включаемые в расчет общей ставки по налогам и социальным взносам, можно поделить на 5 категорий: налог на прибыль или доходы предприятий, отчисления на социальное обеспечение и налоги на рабочую силу, уплачиваемые работодателем (к которым относятся все обязательные отчисления, даже если они выплачиваются частной структуре, такой как частный пенсионный фонд), налоги на собственность, налоги с оборота и другие налоги (такие, как муниципальные сборы, налоги на транспортные средства). Налоги на топливо больше не включены в общую ставку в связи с трудностью расчета этих налогов на постоянной основе для всех исследуемых стран. В большинстве случаев размер налога на топливо несущественен. При этом его подсчет часто осложняется тем, что сумма налога зависит от расхода топлива. Тем не менее, налоги на топливо продолжают учитываться при определении количества налоговых платежей.

Показатель общей ставки по налогам и социальным взносам создан для представления комплексной оценки всех затрат, которые несет предприятие в связи с оплатой всех налогов. Эта ставка отличается от установленной законом налоговой ставки, которая представляет собой просто коэффициент, применяемый к налоговой базе. Расчет показателя общей ставки по налогам и социальным взносам производится путем деления суммы налогов, фактически подлежащих уплате, на размер коммерческой прибыли условной компании.

Коммерческая прибыль по существу представляет собой чистую прибыль до уплаты всех налогов и социальных взносов. Она отличается от традиционной прибыли до вычета налогов, представляемой в финансовой отчетности. При расчете прибыли до вычета налогов многие налоги, выплачиваемые компанией, подлежат вычету. При расчете коммерческой прибыли эти налоги не вычитаются. Таким образом, коммерческая прибыль дает четкое представление о фактической прибыли предприятия до вычета каких-либо налогов и взносов, уплачиваемых им в течение финансового года.

Коммерческая прибыль рассчитывается как объем продаж минус себестоимость реализованной продукции минус валовая заработная плата, минус административные расходы, минус прочие расходы минус резервы плюс выручка от продажи капитального имущества (в результате продажи земельного участка), минус процентные расходы плюс процентные доходы и минус коммерческая амортизация. Коммерческая амортизация рассчитывается по линейному методу с использованием следующих ставок: 0% для земли, 5% для здания, 10% для машин и оборудования, 33% для компьютеров, 20% для офисного оборудования, 20% для грузовика и 10% для расходов на развитие предприятия. Коммерческая прибыль составляет 59,4-кратный размер дохода на душу населения.

Данная методология расчета общей ставки по налогам и социальным взносам соответствует принципу «совокупной налоговой нагрузки», разработанному компанией «PwC», а также проводимыми на основе этого принципа расчетами налогов, выплачиваемых компанией. Но если в рамках работы, проводимой «PwC», расчеты обычно основаны на данных, получаемых от крупнейших компаний страны, то в центре внимания исследования «Ведение бизнеса»находится условная стандартная компания среднего размера.

Индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов

Индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов основан на четырех компонентах: времени на соблюдение требований для возврата НДС, времени на получение возврата НДС, времени на соблюдение требований корректировки по налогу на прибыль, и времени для корректировки налога на прибыль. Если в стране применимы оба вида налогов – НДС и налог на прибыль – то индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов рассчитывается как среднее арифметическое баллов по каждому из четырех компонентов. Если же в стране применяется только один вид налогов – НДС либо налог на прибыль – то индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов рассчитывается как среднее арифметическое баллов только по двум компонентам, относящимся к соответствующему налогу. Если не применяется ни НДС, ни налог на прибыль, то индекс не включается в рейтинг легкости уплаты налогов.

Четыре компонента включают время на соблюдение требований по проведению налогового аудита если он применим (смотрите подробности ниже). Налоговый аудит / инспекция определяются как взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов касательно процедур после подачи налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств, включая неофициальные запросы, официальные запросы и официальный налоговый аудит в связи с проверкой правильности расчета исполненных налоговых обязательств и корректности налоговой отчетности, предоставленной налогоплательщиком.

Предположения о процессе возврата НДС

В июне 2018 года, компания совершает крупную покупку капитальных средств: дополнительное оборудование для изготовления горшков.
Стоимость оборудования составляет 65-кратный размер доход на душу населения.
Продажи равномерно между 12 месяцами (т.е, ежемесячные продажи составляют 1,050-кратный размер доход на душу населения, деленный на 12).
Себестоимость проданных товаров также равномерно распределена в течение года (т.е., ежемесячная себестоимость проданных товаров составляет 875-кратный размер дохода на душу населения, деленный на 12).
Продавец оборудования зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
Превышение входящего НДС, которое произошло в июне, будет полностью компенсировано через четыре поочередных месяца, если для закупок, продаж и купленного оборудования применяется единая ставка НДС, а также налоговым отчетным периодом является календарный месяц.
Входящий НДС полностью превысит исходящий НДС в июне 2018 года.

Предположения о процессе корректировки налога на прибыль

Ошибка в расчете обязательств по налогу на прибыль (например, использование неправильных ставок налоговой амортизации, или завышенный вычет расходов) привел к неправильному заполнению налоговой декларации и, следовательно, недоплате налога на прибыль.
Компания обнаружила случайное занижение обязательства и добровольно уведомила налоговый орган об ошибке в декларации по налогу на прибыль.
Размер недоплаты составляет 5% от обязательства по налогу на прибыль.
Компания подает исправленную информацию после истечения срока, установленного для представления годовой декларации по налогу на прибыль, однако в течение периода для определения/подтверждения налогового обязательства налоговыми органами.

Время на соблюдение требований для возврата НДС

Время учитывается в часах. Данный показатель состоит из двух частей:

Процесс подачи заявления на возврат НДС. Данное время включает: время, затрачиваемое компанией на сбор информации о НДС из внутренних источников, в т.ч. время, необходимое на любой дополнительный анализа бухгалтерской информации и расчет суммы НДС к возврату; время, затрачиваемое компанией на подготовку заявления на возврат НДС; время, затрачиваемое компанией на подготовку каких-либо дополнительных документов, необходимых для обоснования заявления на возврат НДС; время, затраченное компанией на подачу деклараций и дополнительной документации если подача документов проводиться отдельно от подачи декларации для НДС, время необходимое на обсуждение с представителями налогового органа (если такая встреча требуется); а также время, необходимое для исполнения любых других обязательных действий или задач, связанных с возвратом НДС.
Процесс налоговой проверки по НДС. Этот процесс учитывается в случае, если компания подавшая заявку на возврат НДС, возникшего в результате приобретения основных средств, будет вовлечена в дополнительную проверку в более чем 50% случаев. Данное время включает: время, затрачиваемое компанией на сбор информации и подготовку какой-либо документации (например, квитанций, финансовых отчетов, подтверждения проведенной оплаты) в соответствии с запросом от налогового проверяющего (аудитора); время, необходимое на предоставление документов, затребованных проверяющим.

Общее время засчитывается как ноль часов, если заявление на возврат НДС происходит автоматически при заполнении стандартной налоговой декларации и при этом не требуется заполнять какие-либо дополнительные приложения либо разделы декларации, а также не требуется подавать никакие дополнительные документы или проводить дополнительные действия и в 50% или более схожих случаев компания не будет объектом налоговой проверки.

Время на подачу документов, затребованных в ходе налоговой проверки, засчитывается как полчаса, если подача осуществляется в электронной форме и занимает считанные минуты. Оценка ноль часов записывается в случае проведения выездной проверки. Если же такие документы представляются лично во время проведения выездной налоговой проверки (в офисе налогоплательщика), то время на подачу засчитывается как ноль часов.

В Косово, например, налогоплательщики тратят 27 часов на соблюдение требований для возврата НДС. Налогоплательщики подают заявку на возврат НДС в стандартной декларации по НДС. Сбор информации из внутренних источников и бухгалтерских записей для расчета суммы возврата НДС занимает у налогоплательщиков два часа. Дополнительное время для подготовки заявки на возврат НДС не предоставляется, потому что налогоплательщики указывают в электронной заявке на возврат НДС, что они желают возмещение невыплаченных возвратных сумм НДС. Налогоплательщики также должны подготовить и иметь в наличии для проверки все счета покупок и продаж за последние три месяца, а также обоснование причин переплаты НДС при крупных покупках или инвестициях, банковские выписки, любые недостающие налоговые декларации, копию сертификатов регистрации плательщиком налогов и НДС. Подготовка этих дополнительных документов занимает четыре часа и пять часов и 30 минут на подачу этих документов лично в налоговых органах. Эти документы подаются в электронном виде в то же время, что и заявка на возврат НДС. Налогоплательщики также должны лично явиться в налоговую инспекцию, чтобы объяснить требование возврата НДС и причины избыточного входного НДС в июне. Это занимает три часа. Кроме того, подача заявления на возврат НДС повлечет за собой налоговую проверку в налоговом органе. Подготовка документов, затребованных налоговым проверяющим (включая счета покупок и продаж, подтверждение оплаты, выписка банковских операций, записи в программном обеспечении бухгалтерского учета, налоговые декларации, а также договора), занимает 16 часов. Налогоплательщики предоставляют документы налоговому проверяющему лично в налоговом органе (т.е., время на предоставление документов налоговому проверяющему засчитывается 2 часа).

Время на получение возврата НДС

Время учитывается в неделях. Данный показатель измеряет общее время ожидания с момента подачи заявления на возврат НДС до момента получения денежных средств. Если запрос на возврат НДС, возникшего в результате приобретения основных средств, повлечет за собой дополнительную проверку в 50% или более случаев, то время включает время на – то, чтобы начать налоговую проверку с момента подачи документов, время взаимодействия компании с налоговым проверяющим с момента начала проверки и до тех пор, пока никаких дальнейших взаимодействий между компанией и проверяющим больше не потребуется (включая различные этапы взаимодействия между компанией и проверяющим). Также показатель учитывает время ожидания финального решения налогового проверяющего по результатам проведенной проверки (данное время учитывается с момента, когда компания предоставила все необходимые запрошенные документы и дальнейшее взаимодействие с налоговым проверяющим не требуется), а также время, затраченное на ожидание с момента выдачи окончательного решения до момента, когда денежные средства перечислены на счет налогоплательщика.

Время также включает в себя среднее время ожидания при подаче заявления на возврат НДС. Среднее время ожидания составляет полмесяца, если отчетность по НДС подается ежемесячно. Среднее время ожидания составляет один месяц, если отчетность по НДС или налогу с продаж подается раз в два месяца. Среднее время ожидания составляет полтора месяца, если отчетность по НДС подается ежеквартально. Среднее время ожидания составляет три месяца, если отчетность по НДС подается один раз в полгода. Среднее время ожидания составляет шесть месяцев, если отчетность по НДС подается ежегодно.

Время включает в себя обязательный перенос избытка уплаченных налогов на будущие периоды, прежде чем возврат НДС наличными может быть произведен. Время на перенос избытка на будущие периоды равняется нулю, если нет требования применять такой обязательный перенос.

В Албании, к примеру, получение возврата НДС занимает 37 недель. Заявление на возврат НДС инициирует проверку со стороны налоговых органов. Налоговым органам в Албании требуется четыре недели, для того чтобы начать налоговую проверку. Налогоплательщики проводят 8,6 недели, взаимодействуя с проверяющими, и ждут четыре недели до получения окончательного решения по результатам проверки. Налогоплательщики могут получить возврат НДС только после окончания налоговой проверки. Налогоплательщикам необходимо ждать пять недель, для того чтобы получить денежные средства. Налогоплательщики в Албании должны переносить избыток НДС в течение трех последовательных отчетных периодов (три месяца в случае Албании), прежде чем они могут подать заявление на возврат наличными. Эти три месяца (13 недель), в течении которых налогоплательщики переносят избыток НДС, включаются в общее время, необходимое на получение возврата НДС. Декларации по НДС подаются ежемесячно и, таким образом, 0,5 месяца (2,1 недели) включается в общее время, необходимое на получение возврата НДС.

Если в стране не существует НДС, то стране не присваивается никаких баллов по двум показателям для процесса возврата НДС (т.е., баллы не присваиваются по времени на соблюдение требований для возврата НДС и времени на получение возврата НДС). Например, такая ситуация наблюдается в Бахрейне. Если в стране существует НДС, однако покупка оборудования не облагается таким налогом, то стране не присваивается никаких баллов по двум показателям для процесса возврата НДС (т.е., баллы не присваиваются по времени на соблюдение требований для возврата НДС и времени на получение возврата НДС). Такая ситуация наблюдается в Сьерра-Леоне. Если в стране НДС был введен в 2018 году и пока не существует достаточных данных, чтобы оценить процесс возврата, то стране не присваивается никаких баллов по двум показателям для процесса возврата НДС (т.е., баллы не присваиваются по времени на соблюдение требований для возврата НДС и времени на получение возврата НДС).

Если в стране существует НДС или налог с продаж, однако только конкретные категории налогоплательщиков могут получить возврат НДС (и компания, рассматриваемая в исследовании не входит в такие категории), то стране присваивается 0 баллов за время на соблюдение требований для возврата НДС и время на получение возврата НДС. В Боливии, например, только экспортеры имеют право запрашивать возврат НДС. В результате Боливия получает 0 баллов за время на соблюдение требований для возврата НДС и время на получение возврата НДС. Если в стране существует НДС и рассматриваемая компания имеет право запрашивать возврат НДС, однако возвраты денежных средств не встречаются на практике, то стране присваивается 0 баллов за время на соблюдение требований для возврата НДС и время на получение возврата НДС. Данная ситуация наблюдается в Центральноафриканской Республике. Если в стране существует НДС, но нет практического механизма возврата, то стране присваивается 0 баллов за время на соблюдение требований для возврата НДС и время на получение возврата НДС. Данная ситуация наблюдается в Судане. Если в стране существует НДС, однако входной налог при покупке капитальных средств является затратами компании, то стране присваивается 0 баллов по время на соблюдение требований для возврата НДС и за время на получение возврата НДС. Данная ситуация наблюдается в Мьянме.

Время на соблюдение требований корректировки по налогу на прибыль

Время учитывается в часах. Данный показатель состоит из двух частей:

Процесс уведомления налоговых органов об ошибке, исправление налоговой декларации и совершение дополнительных налоговых платежей. Данное время включает: время, затрачиваемое компанией на сбор информации о НДС из внутренних источников и подготовку документов, необходимых для уведомления налогового органа; время, затрачиваемое компанией на подачу документов; а также время на совершение дополнительных налоговых платежей, если платежи выполняются отдельно от сдачи откорректированных деклараций по налогу на прибыль.
Процесс прохождения налоговой корректировки по налогу на прибыль. Данный процесс учитывается если компании, в случае добровольной подачи уведомления о недоплате в связи с ошибкой в расчетах по налогу на прибыль в налоговые органы, были включены в пул компаний, которые подвергались дополнительной проверке в 25% или более случаев. Порог используемый для принятия в расчет процедуры связанной с проверкой по налогу на прибыль, ниже чем предел используемый для возврата НДС. Это связанно с тем, что случаи схожие со сценарием относительно добровольной подачи уведомления об ошибке в декларации по налогу на прибыль и соответствующей недоплаты по налогу на прибыль, могут возникать только среди небольшой выборки компаний, что избираются для проведения налоговых проверок. С другой стороны, это довольно частое явление, когда одноразовый запрос на возврат НДС может послужить причиной для налоговой проверки. Данное время включает: время, затрачиваемое компанией на сбор информации и подготовку какой-либо документации (например, квитанций, финансовых отчетов, подтверждения проведенной оплаты) в соответствии с запросом от налогового проверяющего (аудитора); время, необходимое на предоставление документов, затребованных проверяющим.

Время на подачу документов, затребованных в ходе налоговой проверки (если такая проверка происходит), засчитывается как полчаса, если подача осуществляется в электронной форме и занимает считанные минуты. Оценка ноль часов записывается в случае проведения выездной проверки. Если же такие документы представляются лично во время проведения выездной налоговой проверки (в офисе налогоплательщика), то время на подачу засчитывается как ноль часов.

В Словакии, например, налогоплательщики подают исправленную декларацию по доходу на прибыль в электронном виде. Требуется один час, чтобы исправить ошибку в декларации, полчаса, чтобы подать исправленную декларацию онлайн, и полчаса, чтобы совершить дополнительную оплату онлайн. Исправление декларации по налогу на прибыль не повлечет за собой дополнительные проверки. Таким образом, общее время на соблюдение требований проверки по налогу на прибыль составляет два часа.

Время для прохождения корректировки налога на прибыль

Время учитывается в неделях. Данный показатель измеряет время необходимое для начала налоговой проверки с момента когда налоговые органы были уведомлены об ошибке в декларации по налогу на прибыль, время взаимодействия компании с налоговым проверяющим с момента начала проверки и до тех пор пока никаких дальнейших взаимодействий между компанией и проверяющим больше не потребуется и время ожидания финального решения налогового проверяющего по результатам проведенной проверки (данное время учитывается с момента, когда компания предоставила все необходимые запрошенные документы и дальнейшее взаимодействие с налоговым проверяющим не требуется).

Время для прохождения корректировки налога на прибыль засчитывается как ноль, если в менее чем 25% случаев компании не будут предметом дополнительной проверки по налогу на прибыль.

В Швейцарии, например, рассматриваемая ситуация инициирует выездную проверку по налогу на прибыль, однако такая проверка будет не комплексной, а будет рассматривать только определенный процесс. Налогоплательщики ожидают начала проверки в течение 30 дней (4,28 недели), до тех пор как налоговые органы начнут проверку и взаимодействуют с налоговым проверяющим в общей сложности четыре дня (0,57 недели), и ждут финального решения по результатам проверки в течение четырех недель, в результате чего в общей сложности требуется 8,86 недели для завершения корректировки налога на прибыль.

Если в стране не применяется налог на прибыль, то стране не присваивается никаких баллов по этим двум показателям: времени на соблюдение требований корректировки налога на прибыль и времени для прохождения корректировки налога на прибыль. Это наблюдается в Вануату.

Стране присваивается статус «нет практики» по показателям количество платежей, время, общая ставка по налогам и социальным взносам и индексу процедур после подачи отчетности и уплаты налогов, если страна не требует уплаты никаких налогов и обязательных взносов.

РЕФОРМЫ

Индикатор «Налогообложение» отслеживает ежегодные изменения в различных налогах и обязательных платежах, которые применимы к компаниям малого и среднего бизнеса в определенном году, а также изменения в административном бремени уплаты налогов и изменения в административном бремени прохождения двух процедур после уплаты налогов (возврат НДС и прохождение проверки по налогу на прибыль). В зависимости от влияния на данные, некоторые изменения классифицируются, как реформы, и учитываются в разделе «краткое содержание реформ Ведения бизнеса 2018/19», чтобы отметить внедрение значительных изменений. Реформы делятся на две категории – те реформы, которые упрощают ведение бизнеса, и те реформы, которые усложняют ведение бизнеса. В индикаторе «Налогообложение» используется один критерий для признания изменения реформой.

Оценка степени влияния изменений на данные зависит от абсолютного изменения общего балла индикатора, а также от относительной разницы между передовой практикой и баллом страны. Любое обновление данных, которое ведет к увеличению общего балла на 0.5 и более или изменяет разницу между передовой практикой и баллом страны на 2% и более классифицируется как реформа, кроме случаев, когда такой результат обусловлен официальной автоматической индексацией государственных пошлин либо обновлением индексации заработных плат (для более подробной информации, смотрите главу «Описание методологии для расчета рейтинга и показателей благоприятности условий ведения бизнеса»). Например, если внедрение новой электронной системы подачи или оплаты одного из трех основных видов налогов (налог на прибыль, НДС, а также налоги на рабочую силу и обязательные социальные отчисления) сокращает время или количество платежей таким образом, что общий балл увеличивается на 0.5 и более, а также разница между передовой практикой и баллом страны уменьшается на 2% и более, то такое изменение классифицируется как реформа. Незначительные изменения налоговых ставок и фиксированных платежей, или другие небольшие изменения в показателях, которые совокупно изменяют общий балл менее чем на 0.5 или разницу с передовой практикой не более чем на 2%, не классифицируются как реформы, однако такие изменения по-прежнему отражаются в обновленных данных.

В случаях, когда страна вводит НДС или налог с продаж, то такая реформа классифицируется как нейтральная, даже если эта реформа увеличивает административную нагрузку на предприятие.

Детальная информация по налогообложению в каждой стране представлена на сайте http://www.doingbusiness.org/. Данная методология была разработана в работе Djankov и др (2010).

________________________________________

ⁱ PwC представляет собой сеть компаний членов PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) или же, в соответствии с контекстом, представляет независимы компании члены сети PwC. Каждая компания член сети является независимым юридическим лицом и не функционирует в качестве агента PwCIL или другой компании члена сети. PwCIL не предоставляет каких-либо услуг клиентам. PwCIL не несет никакой ответственности за результаты деятельности или упущения ни одной из компаний членов сети. PwCIL не имеет права контроля или ограничения профессионального суждения компаний членов сети. Ни одна из компаний членов не несет ответственности за результаты деятельности других компаний челнов сети, а также не имеет прав контроля или ограничения касательно профессионального суждения других компаний членов сети PwC.

ⁱⁱ Общий балл в показателе общей ставки по налогам и социальным взносам возводится в степень 0,8.

ⁱⁱⁱ Страны, в которых финансовые показатели условной компании рассчитываются на основе 3-х кратного размера дохода на душу населения: Гондурас, Западный берег р. Иордан и Сектор Газа, Зимбабве и Мозамбик. Страны, в которых финансовые показатели условной компании рассчитываются на основе 2-х кратного размера дохода на душу населения: Белиз, Бенин, Босния и Герцеговина, Буркина-Фасо, Вануату, Гаити, Гватемала, Замбия, Кения, Лесото, Мадагаскар, Марокко, Микронезия (Федеративные Штаты), Непал, Нигер, Нигерия, Никарагуа, Соломоновы Острова, Танзания, Того, Фиджи, Филиппины, Центральноафриканская Республика, Чад, Южно-Африканская Республика и Южный Судан.